Основы построения налогов и организация налогообложения

В практике хозяйствования формами проявления нало­говых отношений выступают конкретные виды налогов. Каждый вид налога содержит в себе обязательные компоненты, именуе­мые элементами налога. Элементы налога — это определяемые законодательными актами государства обязательные компо­ненты, принципы построения и организация взимания налога.

К элементам налога относятся: субъект налога, или

на­логоплательщик; объект налога; налогооблагаемая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; налоговый

ок­лад; источник налога; налоговый период; срок уплаты налога; способы уплаты налога; налоговая декларация и др.

Субъект налога или налогоплательщик — это юридиче­ское либо физическое лицо, на которое законом возложена обя­занность уплачивать налог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что суще­ствует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога — это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть на­лога и действительно платит налог. Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчис­лять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приоб­ретая товар, оплачивает и сумму налога на добавленную стои­мость. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога

301

Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (до­ход, имущество, товары). Объектами налогообложения является прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятель­ности юридических и физических лиц, финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физиче­ских лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные виды и группы товаров.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогооб­ложения. Объект обложения, как правило, лежит в основе опре­деления номенклатуры налогов ( т.е. видов и перечня). Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, не­обходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, на­логооблагаемая база — это количественная оценка объекта нало­гообложения.

Для получения суммы налога необходимо выбрать еди­ницу обложения — единицу измерения объекта налога. На прак­тике используются денежные (тенге, рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила, гектар) единицы обложения.

Источник налога — доход субъекта, из которого оплачи­вается налог. В качестве источника выступают заработная плата, прибыль, процент, рента. По некоторым налогам объект и источ­ник совпадают, например, налог на прибыль.

Как известно, не весь объем дохода субъектов подлежит налогообложению. В этой связи различают облагаемый и необла­гаемый доход.

      Облагаемые доходы — часть валового дохода юридиче­ских и физических лиц, подлежащая обложению налогом. При взимании прямых налогов облагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика установленных законом скидок и льгот.

Согласно действующему законодательству, отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К необлагаемым

302

доходам относятся проценты по государственным и местным займам, благотворительные фонды, все виды пенсий, пособий, выигрыши по лотереям, займам, проценты по вкладам, страховые вознаграждения и другие доходы. Среди юридических лиц не об­лагаются налогом доходы Национального банка.

Налоговая ставка (норма налогообложения) — величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

В системе налогообложения важная роль   принадлежит налоговой ставке и шкале налогообложения. Именно через нало­говые ставки реализуется значимость налогов в регулировании экономических процессов. В практике налогообложения   приме­няются различные виды налоговых ставок. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные. Твердые ставки устанавливаются   либо в абсолютной сумме к единице обложе­ния, например, при подушном налоге со всех налогоплательщи­ков взимается одинаковая сумма налога, либо применяются став­ки налогообложения независимо от размеров доходов (при обло­жении реальными налогами — земельным, имущественным). В на­стоящее время в отечественной налоговой практике нечто подоб­ное имеет место при уплате индивидуальными предпринимателя­ми подоходного налога путем выкупа патента — стоимость патента (сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности.

Процентные ставки устанавливаются в сотых долях объекта обложения. Они подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога.

Прогрессивные ставки устанавливаются в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или

имущества.

    Финансовая практика выработала два вида прогрессии:

простую и сложную. При простой прогрессии выросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения. В свою очередь простая прогрессия бывает ступенчатой и относительной. При

303

простой ступенчатой прогрессии налогооблагаемая база делит­ся на ступени, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада к абсолютной сумме. Например, налогооблагаемый доход разделяется на оклады: 1-ый — от 1 до 1000 тенге; 2-й — от 1001 до 2000 тенге; 3-й от 2001 до 3000 тенге и т.д. Для налого­плательщика, достигшего 1-ую ступень, налог составит, предпо­ложим, сумму 1 тенге; достигшего 2-ой ступени — 10 тенге; дос­тигшего 3-ьей ступени — 100 тенге и т.д. При такой шкале доста­точно просто исчислить сумму налога. Однако данная шкала име­ет недостаток, заключающийся в скачкообразности размера нало­га, что приводит к неравномерности налогообложения. При про­стой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные ступени, но при переходе от низшей ступени к высшей — возрастает ставка налога, выраженная в про­порциональном размере. В отечественной налоговой практике такая шкала применяется при расчете размера налога на сверх­прибыль недропользователей.

При сложной прогрессии объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а только к части, превышающей предыдущую ступень.

Шкала сложной прогрессии бывает ступенчатой и сколь­зящей. При сложной ступенчатой шкале ставки устанавлива­ются для каждой последующей суммы ступени доходов. В этом случае, налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной сколь­зящей шкале ставок достигается более плавное возрастание на­лога по мере увеличения дохода: в каждой части устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.

Недостатком прогрессивных ставок налогообложения является то, что они оказывают отрицательное воздействие на экономическую и предпринимательскую деятельность, чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в распола­гаемых доходах субъектов обложения, и тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением до­хода.

304

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъек­том с одного объекта.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К видам налоговых льгот относятся: 1. Определение объектов, не подлежащих налогообложению. Сюда относятся, прежде всего, необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, полностью освобождаемая от налогообложения. Это главный вид налоговой льготы; 2. Освобождение от уплаты налогов. Сюда относятся все виды необлагаемых доходов; 3. Понижение налоговых ставок. Они применяются для отдельных субъектов обложения и катего­рий плательщиков; 4. Предоставление целевых налоговых льгот. В частности скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов — по индивидуальному подоходному налогу; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объек­тов, природоохранных мероприятия — по корпоративному подо­ходному налогу и т.д.).

Система льгот по налогам направлена на дальнейшее развитие экономики, повышение материального уровня жизни граждан. Основание для предоставления льгот различны: матери­ально-имущественное и социальное положение налогоплатель­щика, особые заслуги граждан перед государством, необходи­мость развития отдельных видов производств, промыслов или районов, а также стимулирование научно-технического прогрес­са. При определении льгот учитываются размеры и источники доходов, формы собственности, категории плательщиков. Нало­говые льготы направлены не только на стимулирование произ­водства, но и на регулирование доходов.

Налоговый период — время, за которое производится об­ложение налогом соответствующего объекта. Например, кален­дарный месяц по налогу на добавленную стоимость, или кален­дарный год по корпоративному подоходному налогу.

Льготный период — время, в течение которого дейст­вует установленная законом льгота по налогу.

Налоговые каникулы определенный период времени, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде ос­вобождения от уплаты налога.

305

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законо­дательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скры­тых или заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от степени нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.

В налоговой практике сложились ряд способов исчисле­ния налогов.

При кадастровом способе исчисления налогов исполь­зуется кадастр — реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним при­знакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге — раз­мер земельного участка, количество скота, удаленность от транс­портных путей

и рынка; при подомовом налоге — количество окон, дверей,

труб, характер постройки; при промысловом налоге — численность рабочих, количество станков и т.д. Средняя доход­ность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно от­клоняется от действительной. Следует отметить, что данный спо­соб в значительной мере носит исторический характер.

При декларационном способе исчисления налога нало­гоплательщик самостоятельно производит расчет его суммы на основе декларации. Декларация содержит перечень всех доходов, полученных налогоплательщиком за истекший период, распро­страняющихся на него налоговых скидок и льгот и на этой осно­ве определение причитающей суммы налога в соответствии с действующей шкалой или ставкой обложения. На основе налого­вой декларации и действующих ставок обложения налоговые ор­ганы контролируют величину налога, подлежащего уплате. В на­шей налоговой практике на основе налоговой декларации обла­гаются доходы предпринимателей, доходы лиц свободных про­фессий, налог на добавленную стоимость и др. Декларационный способ обложения возник с развитием личных налогов и в совре­менных условиях имеет широкое распространение.

Существуют несколько способов изъятия налога.

Изъятие налога у источника выплаты доходов — это есть изъятие налога до получения субъектом дохода. Классиче­ским примером является индивидуальный подоходный налог с

306

заработной платы граждан, который исчисляется и уплачивается по месту получения дохода, в данном случае налоговым агентом выступает бухгалтерия предприятия, организации, учреждения.

Изъятие налога в момент расходования доходов при совершении покупок. Например, такие налоги как налог с оборо­та, налог с продаж, акцизы, налог на добавленную стоимость оп­лачиваются непосредственно покупателями.

Изъятие налога в процессе потребления, например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств.

Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вы­числяют подлежащий к уплате налог (например, налог на вме­ненный доход).

В налоговой практике используются два метода опреде­ления объекта налогообложения:

— кассовый метод;

— метод начисления.

Под кассовым методом (иначе его называют «методом удержания» или «методом присвоения») понимается метод ис­числения налогооблагаемой базы, при котором доходы и вычеты учитываются с момента фактической оплаты покупателем выпол­ненных налогоплательщиком работ, оказанных услуг или постав­ленных товаров. При данном методе уплата налога происходит у источника получения дохода. Он применяется при взимании ин­дивидуального подоходного налога. Этот способ предполагает изъятие налога до получения владельцем дохода. Согласно дан­ному методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исклю­чает из него сумму налога и несет ответственность за перечисле­ние налога в бюджет.

Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ. К ним относятся:

— уплата налога в момент выплаты дохода;

— уменьшение риск уклонения от уплаты налога;

—  у источника дохода легче проверить правильность ис­числения суммы налога.

     Метод начисления — метод исчисления налогооблагае­мой базы, согласно которому независимо от времени оплаты до-

307

ходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, пре­доставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оп­риходования имущества. Налоговый кодекс Республики Казах­стан предусматривает уплату налогов в основном методом на­числения.

В зависимости от исполнения налогового обязательства существуют два способа уплаты налога:

— способ самостоятельной уплаты налога;

— способ принудительного изъятия налога. Самостоятельный способ уплаты налога осуществляется

на основе декларации, налогового уведомления, путем самостоя­тельного внесения налогового платежа, путем приобретения разо­вого талона или патента.

Налоговая декларацияофициальное заявление нало­гоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налогооблагаемой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период. На основе налоговой декларации осуществляется уплата корпора­тивного подходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов, социального налога и др.

Налоговое уведомление официальный документ, со­держащий исчисление налога, который направляется налоговым органом налогоплательщику и служит основанием для уплаты налога. В данном порядке уплачивается земельный налог физиче­скими лицами.

Самостоятельное исчисление и внесение налогового платежа производится налогоплательщиком при уплате налога на транспортные средства. В данном случае налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет суммы налога, причитаю­щейся к уплате в бюджет. Существование такого способа уплаты налога обусловливает необходимость максимальной простоты налоговой системы и налогового механизма, чтобы простой гра­жданин без особых затруднений мог самостоятельно рассчитать сумму налога.

Налогообложение путем приобретения разового та­лона или патента применяется в отношении индивидуальных

308

предпринимателей, действующих на основе специального нало­гового режима.

Организация налогообложения базируется на опреде­ленных принципах. Механизм налогообложения должен опреде­ляться внутренним устройством налогов, отношением как самого государства, так и налогоплательщиков к налогу, отражающим соответствующие интересы. Вместе с тем процесс налогообложе­ния должен строиться адекватно социально-экономическим усло­виям развития государства и зависит от проводимой финансовой политики. В этой связи в налогообложении необходимо выделять фундаментальные (иначе классические) принципы и организаци­онно-экономические (иначе национальные) принципы.

Классические принципы налогообложения сформулиро­вал А.Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Эти принципы не устарели и до на­шего времени и многие государства учитывают их при построе­нии своей налоговой системы. К этим принципам относятся:

  1. Принцип справедливости,   утверждающий  всеобщ­ность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
  2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
  3. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
  4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогооб­ложения.

Отдельные положения классических принципов налого­обложения нашли свое отражение в современной отечественной налоговой системе. Согласно действующему Налоговому кодексу налогообложение в Республике Казахстан основывается на прин­ципах обязательности, определенности, справедливости, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Принцип обязательности означает, что налогоплатель­щик обязан исполнить свои налоговые обязательства в соответствии

с налоговым законодательством в полном объеме и в уста­новленные сроки.

Согласно принципу определенности перечень налогов точно определяется Налоговым кодексом. Определенность нало­гообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, ис­полнения и прекращения налоговых обязательств налогопла­тельщика.

Принцип справедливости означает, что налогообложение в Казахстане является всеобщим и обязательным. Налоговые льготы не должны иметь индивидуальный характер.

В соответствии с принципом единства налоговая система является единой на всей территории Казахстана в отношении всех налогоплательщиков.

В соответствии с принципом гласности налогового зако­нодательства нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликова­нию в официальной печати.

Вы можете оставить комментарий, или ссылку на Ваш сайт.

Оставить комментарий